Передача товара в рекламных целях и расчет налога на добавленную стоимость
1. Передача товаров в рекламных целях.
Как то определено в части 2 статьи 96 Кодекса налогооблагаемыми операциями признаются, в частности, реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передача имущественных прав.
В соответствии с частью 1 статьи 97 Кодекса под реализацией товаров понимается передача (переход) права собственности от одного лица к другому в результате их купли — продажи (поставки), обмена, дарения (безвозмездной передачи) или иной формы передачи (перехода) права собственности.
Таким образом, безвозмездная передача товаров в рекламных целях будет признаваться реализацией и следовательно объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
2. Передача в рекламных целях товаров, облагаемых и не облагаемых НДС
2.1. Часть 1 статья 106 Кодекса устанавливает, что налог на добавленную стоимость не уплачивается (льгота) при осуществлении таких налогооблагаемых операций, как передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 0,4 величины минимальной заработной платы, установленной по Туркменистану. Эта величина составляет в настоящее время 20 манат.
Таким образом, при приобретении товаров по цене до 20 манат за единицу, при их передаче в рекламных целях эти операции будут освобождаться от налога на добавленную стоимость.
2.2. Соответственно, если товар приобретен по цене свыше 20 манат за единицу, то его передача в рекламных целях будет облагаться налогом на добавленную стоимость.
3. Зачет уплаченного налога на добавленную стоимость
Если товары приобретены:
- у лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, то в их цену не будет входить налог на добавленную стоимость. Следовательно, по ним нет возможности зачета налога на добавленную стоимость;
- у лиц, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, то в их цену не будет входить налог на добавленную стоимость. Следовательно, суммы этого налога:
- будет приниматься в зачет — когда цена их приобретения превышает 20 манат (то есть они будут использоваться для налогооблагаемых операций не освобождаемых от налога);
- не будет приниматься в зачет — когда цена их приобретения превышает 20 манат (так как они будут использоваться для налогооблагаемых операций освобождаемых от налога). Сумма уплаченного налога по ним будет в момент их передачи относиться на вычеты (расходы вместе со стоимостью этих товаров.
4. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по товарам (работам и услугам) общего характера, то есть относящимся как к передаче товаров в рекламных целях, так и иным операциям
Так как ряд приобретаемых услуг (таких как аренда, электроэнергия и т. д.) используются в общем и (1) для операций подлежащих обложению налогом, так и (2) для операций, освобождаемых от налога, то к сумме включенного в них налога на добавленную стоимость следует применять положения части 4 статьи 110 Кодекса.
В этой части указывается, что если по отдельным операциям невозможно ведение раздельного учета сумм засчитываемого налога на добавленную стоимость и налога, по которому такой зачет не допускается, то сумма засчитываемого налога определяется как часть налога на добавленную стоимость, оплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных в отчетном (налоговом) периоде, пропорциональная отношению налоговой базы к общей сумме всех операций как признаваемых, так и не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.
Следовательно, в зачет может приниматься только та часть налога, которая определена по приведенной пропорции. Для этого составляется специальный расчет (Расчет сумм засчитываемого налога на добавленную стоимость и налога, по которому такой зачет не допускается — приложение № 4 к настоящим Методическим указаниям), который представляется в налоговую службу вместе с Декларацией по налогу на добавленную стоимость.
Та сумма налога на добавленную стоимость, которая не принимается в зачет, учитывается вместе со стоимостью товара, то есть относится на вычеты (или покрывается за счет соответствующего источника финансирования).