Кодекс профессиональной этики

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ.

Настоящий Кодекс профессиональной этики (далее Кодекс) определяет морально-этические принципы, которые должны соблюдать при осуществлении своей деятельности аудиторы и весь персонал аудиторской компании «АК УССА» (далее — Компании)

Основная цель принятия и исполнения положений данного Кодекса — обеспечение качества предоставляемых Компанией услуг на высоком уровне и минимизация конфликтов интересов, риск возникновения которых имеется при осуществлении аудиторской деятельности.

Применительно к целям данного Кодекса ниже приводятся определения следующих терминов:

Аудит — проверка в целях выражения независимого мнения аудитора о составлении финансовой отчетности и прочей информации Клиента в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) и законодательством Туркменистана.

Аудиторская деятельность — предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторской компанией, по проведению аудита финансовой отчетности и другой информации аудируемего клиента;

Аудитор — лицо, аттестованное Квалификационной комиссией министерства финансов Туркменистана, получившее лицензию аудитора (квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор»), принимающее на себя окончательную ответственность за аудиторский отчет;

Клиент — юридическое лицо, которое нанимает аудиторскую компанию или аудитора для выполнения определенных профессиональных услуг.

Конфликт интересов — противоречия между имущественными и иными интересами Компании (ее аудитора) и клиентом (третьими лицами) при осуществлении Компанией (ее аудитором) своей профессиональной деятельности, в результате которого действие (бездействие) Компании (ее аудитора) причиняют убытки и (или) влекут иные неблагоприятные последствия для его клиента (третьих лиц).

Партнер — представитель аудиторской компании, не являющийся аудитором, который руководит аудиторским проектом и несет персональную ответственность за качество предоставленных услуг;

Помощник аудитора — персонал, вовлеченный в отдельный аудит, но не являющийся аудитором;

Персонал — весь штат сотрудников аудиторской компании, вовлеченных в аудиторскую деятельность (аудиторы, партнеры, помощники аудиторов);

Профессиональные услуги — услуги, оказываемые аудиторской компании в соответствии с ее Уставом, специальными разрешениями (лицензий). Профессиональными услугами являются: услуги по засвидетельствованию, налоговые услуги, консультационные услуги, бухгалтерские услуги.

Стандарты компании — внутренние нормативные документы аудиторской компании, которые устанавливают единые требования к порядку проведения аудита всем персоналом Компании;

2. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ.

2.1. Настоящий Кодекс не имеет формальной силы закона и является дополнением к правилам, внутренним стандартам Компании и положениям органов государственной власти, осуществляющих контроль и (или) мониторинг за деятельностью аудиторских компаний и ее аудиторов.

2.2. Соблюдение настоящего Кодекса является обязательным для всего персонала аудиторской компании «АК УССА».

3. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРА.

3.1. Деятельность аудиторской компании, прежде всего, должна основываться на принципах, изложенных в настоящем Кодексе, уставе и внутренних стандартах Компании, а также соответствовать нормативным актам действующего законодательства Туркменистана.

3.2. При оказании профессиональных услуг персонал Компании всегда должен стремиться поддерживать высокий стандарт профессиональной этики и вести свою деятельность таким образом, чтобы не причинить вред своим клиентам, пользователям информации клиента, своей Компании и коллегам, своей профессии в целом.

3.3. Каждый сотрудник Компании должен осознавать, что он работает, прежде всего, для удовлетворения общественного интереса, а не для удовлетворения индивидуальных потребностей клиента. Поэтому, он всегда должен способствовать повышению и сохранению общественного доверия к профессии аудитора.

3.4. Профессиональная деятельность Компании и каждого ее сотрудника в отдельности основывается на следующих принципах:

Независимости;
Объективности, честности и порядочности;
Ответственности перед клиентом;
Конфиденциальности;
Ответственности перед коллегами;
Профессиональной компетентности и должной тщательности;
Соблюдении технических стандартов Компании.

3.5. Аудитор, при выполнении своей профессиональной деятельности, должен выполнять следующие морально-этические обязательства:

Не совершать в интересах своих клиентов и третьих лиц действий, которые могли бы поставить под сомнение независимость и беспристрастность деятельности Компании и ее аудиторов.
Соблюдать конфиденциальность полученной от клиента информации;
Проявлять усердие и тщательность при оказании профессиональных услуг, выражении мнения и дачи рекомендаций;
Иметь разумную основу при выражении профессионального мнения и дачи рекомендаций, подкрепленную свидетельствами и доказательствами;
Вести соответствующие записи, чтобы всегда можно было обосновать разумность, обоснованность и последовательность своего мнения и рекомендаций;
Постоянно повышать свой профессиональный уровень, компетентность, изучать действующее законодательство.

4. НЕЗАВИСИМОСТЬ.

4.1. Независимость означает возможность осуществлять профессиональную аудиторскую деятельность, оценку полученных результатов и составление аудиторского заключения с непредвзятой точки зрения. Компания и ее персонал должны сохранять фактическую и внешнюю независимость.

4.2. Для обеспечения фактической независимости Компания и ее персонал обязаны сохранять непредвзятое отношение к предмету аудита во время выполнения своих обязанностей на протяжении всего процесса аудита.

4.3. Для обеспечения внешней независимости Компания и ее персонал не должны совершать таких поступков, которые могли бы вызвать сомнение у внешних пользователей в том, что Компания или ее аудитор действует в пользу аудируемого клиента.

4.4. Учредители и партнеры аудиторской Компании «АК УССА» должны быть независимыми по отношению ко всем своим клиентам, включая их головные и дочерние предприятия.

4.5. Аудитор Компании, осуществляющий аудит, должен быть независимым по отношению к аудируемому клиенту, включая его головные и дочерние предприятия.

4.6. Сотрудник Компании (кроме учредителей, аудиторов и партнеров) должен быть независимым по отношению к клиенту, в отношении которого он выполняет любые профессиональные услуги.

4.7. Условиями, нарушающими фактическую и внешнюю независимость Компании и ее аудиторов при оказании профессиональных услуг, являются:

Наличие финансового интереса;
Трудовые взаимоотношения с клиентами;
Личные и семейные взаимоотношения с клиентами;
Оказание прочих услуг клиентам;
Комиссионное вознаграждение;
Судебные иски между аудиторской компанией и ее клиентами;

4.8. Независимость Компании и ее персонала будет считаться нарушенной в случае:

Владения учредителями и партнерами Компании (а также их близкими родственниками) акциями и другими финансовыми активами клиента, в отношении которого Компания осуществляет профессиональные услуги. В данном случае возникает прямой финансовый интерес и Компания должна отказаться от оказания услуг.
Владения учредителями и партнерами Компании (а также их близкими родственниками) акциями и другими финансовыми активами предприятия, которое в свою очередь не является клиентом Компании, но владеет акциями и другими финансовыми активами клиента Компании (или, наоборот, в данное предприятие осуществлены инвестиции клиента Компании). В данном случае, имеет место косвенный финансовый интерес и Компания должна рассмотреть существенность этого интереса, которое зависит от личного вклада и личного дохода учредителя (партнера) Компании от данной инвестиции.
Владения Компанией (ее учредителем или партнером, а также их близкими родственниками) совместно с клиентом (или его должностными лицами), в отношении которого оказываются профессиональные услуги, акциями и другими финансовыми активами предприятий, не являющихся клиентами Компании. В данном случае, так же, имеет место косвенный финансовый интерес и Компания должна рассмотреть существенность этого интереса.
Владения аудитором Компании (или его близкими родственниками) акциями и другими финансовыми активами клиента Компании, в отношении которого аудитор должен оказать профессиональные услуги. В данном случае, аудиторские услуги могут быть оказаны другим независимым аудитором Компании.
Владения аудитором Компании (а также его близкими родственниками) акциями и другими финансовыми активами предприятия, которое в свою очередь не является клиентом Компании, но владеет акциями и другими финансовыми активами клиента Компании (или, наоборот, в данное предприятие осуществлены инвестиции клиента Компании). В данном случае, аудиторские услуги могут быть оказаны другим независимым аудитором Компании.
Совместного владения, аудитором (или его близкими родственниками) и клиентом (или его должностными лицами), в отношении которого аудитор должен оказать профессиональные услуги, акциями и другими финансовыми активами предприятий, не являющихся клиентами Компании. В данном случае, аудиторские услуги могут быть оказаны другим независимым аудитором Компании.
Предоставления Компанией (ее учредителями или партнерами, а также их близкими родственниками) своим клиентам или, наоборот, получения от них финансовых займов, гарантий по займам. В данном случае возникает прямой финансовый интерес и Компания должна отказаться от выполнения аудиторских услуг.
Предоставления аудитором Компании (или его близкими родственниками) клиенту, в отношении которого аудитор оказывает профессиональные услуги или, наоборот, получения от него финансовых займов, гарантий по займам. В данном случае аудиторские услуги могут быть оказаны другим независимым аудитором Компании.
Получения Компанией (ее учредителями, партнерами или аудиторами, а также их близкими родственниками) займов и кредитов от банков и других финансово-кредитных учреждений, являющихся клиентами Компании, когда такие договора заключаются с условиями, значительно отличающимися от условий, установленных для других клиентов банка.
Если кто-либо из учредителей, партнеров или аудиторов Компании (а также из их близких родственников) занимает (или занимал в течении последних трех лет) должностное положение в компании, являющейся клиентом Компании. Под должностным положением подразумевается: учредитель компании-клиента, член совета директоров, член правления, главный администратор, руководитель финансовой службы, главный бухгалтер, руководитель службы внутреннего контроля.
Если кто-либо из учредителей, партнеров или аудиторов Компании (а также из их близких родственников) выступает в роли подчиненного финансового работника по найму в компании, являющейся клиентом Компании. В данном случае может иметь место конфликт интересов работодатель — работник и Компания должна отказаться от выполнения профессиональных услуг.
Если одним из должностных лиц компании-клиента является кто-либо из бывших учредителей, партнеров, аудиторов или других сотрудников аудиторской компании, покинувших Компанию в течении последних 3 (трех) лет.
Если, наряду с оказанием профессиональных услуг клиенту, Компания или ее сотрудники оказывают клиенту посреднические услуги за комиссионное вознаграждение. И, наоборот, если клиентом, наряду с получением профессиональных услуг, оказываются посреднические услуги Компании или ее сотрудникам за комиссионное вознаграждение. Под посредническими услугами подразумевается предоставление товаров, работ и услуг третьих лиц.
Если, заключается договор на оказание услуг, в соответствии с которым, оплата за аудиторские услуги зависит от достижения какого-либо определенного результата или обусловлена какими-либо другими обстоятельствами. Данное условие не распространяется на консалтинговые услуги, оказываемые Компанией.
Если Компания, ее учредители, партнеры или аудиторы (а также их близкие родственники) получают товары и услуги от клиентов на условиях, более благоприятных, чем для других покупателей.
Если Компания, ее учредители, партнеры или аудиторы (а также их близкие родственники) получают от клиентов товары и услуги на безвозмездной основе. Допускается получение сотрудниками Компании (а также их близкими родственниками) символических подарков и знаков внимания в рамках обычной вежливости и гостеприимства (недорогие памятные сувениры, деловые обеды).
Если имеет место возбуждение судебного иска, вероятность его возникновения или объявленное намерение подать судебный иск клиентом против дел Компании, ее партнеров или аудиторов (а также их близких родственников). При наличии таких обстоятельств Компания должна отказаться от выполнения профессиональных услуг данному клиенту.
Если имеет место возбуждение судебного иска, вероятность его возникновения или объявленное намерение подать судебный иск Компанией, ее учредителями, партнерами или аудиторами (а также их близкими родственниками) в отношении дел клиента. При наличии таких обстоятельств Компания должна отказаться от выполнения профессиональных услуг данному клиенту.

4.9. Приведенные условия, влияющие на независимость, не являются исчерпывающими. В случае возникновения других ситуаций, при которых Компания, ее учредители, партнеры или ее аудитор сомневаются в своей независимости по отношению к клиенту, необходимо коллегиально рассмотреть условия, влияющие на нарушение независимости. Обсуждение должно быть оформлено в письменном виде (протокол обсуждения). В случае, если Компания решает принять задание клиента, ответственность за соблюдение принципа независимости возлагается на руководство Компании.

4.10. В случае если имеют место условия, нарушающие независимость Компании по отношению к клиентам, о которых неизвестно руководству Компании, профессиональная этика требует от сотрудников Компании честности и объективности в признании таких условий.

4.11. Если при принятии клиента, условия, нарушающие независимость отсутствовали или не были обнаружены, но о них стало известно или они возникли в процессе оказания профессиональных услуг, аудитор должен отказаться от выражения мнения, даже при условии, что он провел все аудиторские процедуры.

4.12. Ежегодно, не реже 1 раза в год, Компания должна проводить оценку независимости всего персонала Компании (Приложение № 1).

5. ОБЪЕКТИВНОСТЬ, ЧЕСТНОСТЬ, ПОРЯДОЧНОСТЬ.

5.1. Принцип объективности аудиторов налагает на них обязательство быть справедливым, честным и независимым при оказании профессиональных услуг.

5.2. Компания и ее аудиторы не должны принимать профессиональных заданий, которые предполагают представление заранее определенных результатов, мнений и заключений.

5.3. Аудитор Компании не должен употреблять в своих отчетах эмоциональных или голословных утверждений, которые не могут быть подтверждены соответствующими доказательствами и свидетельствами.

5.4. При рецензировании отчета другого аудитора, аудитор Компании должен представить в разумной степени беспристрастное суждение и обоснованность своих доводов в пользу согласия или несогласия с заключениями данного отчета.

5.5. Аудиторы Компании могут обсуждать с клиентами или перспективными клиентами предполагаемое осуществление профессиональных услуг. Однако, они не должны давать, устно или письменно, явно или косвенно, каких-либо заверений или гарантий относительно результатов аудиторской проверки.

5.6. Аудиторское заключение и рекомендации аудитора не должны зависеть от мнения клиента или пользователя информации.

5.7. Компания и ее персонал не должны давать разные рекомендации и разъяснения в отношении одного и того же вопроса разным пользователям информации

5.8. Компания и ее персонал не должны знакомить пользователей информации с результатами проверки, своими рекомендациями или выводами, до тех пор, пока они не будут доведены до сведения клиента, в отношении которого были оказаны профессиональные услуги.

5.9. Отчет и рекомендации аудитора Компании не должны вводить в заблуждение пользователей информации. Компания и ее персонал не должны сознательно разрабатывать и доводить до сведения других пользователей отчет, который содержит ложные, неточные и предвзятые заключения и выводы.

5.10. Компания и ее персонал не должны использовать информацию, в достоверности, актуальности и полноте которой они сомневается.

5.11. Компания и ее персонал не должны сознательно использовать ложные, вводящие в заблуждение, либо преувеличенные утверждения с целью обеспечения для себя возможности получить задание клиента.

5.12. Компания и ее персонал не должны делать заявлений, устных либо письменных, которые неверно представляют информацию о:

Услугах, которые способна предоставить Компания;
Квалификации, как Компании, так и каждого ее сотрудника (наличие лицензий, дипломов, аттестатов, сертификатов профессиональной подготовки и т.д)

5.13. Компания и ее персонал должны избегать взаимоотношений с клиентом или пользователями информации, которые не исключают возможность давления, влияющего на предвзятость и объективность суждения аудитора.

5.14. Компания и ее аудиторы должны гарантировать, что персонал, привлеченный к оказанию профессиональных услуг, соблюдает объективность, честность и порядочность.

6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЕРЕД КЛИЕНТОМ. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ ИНФОРМАЦИИ.

6.1. Компания и ее аудиторы должны быть честны и открыты со своим клиентом и стремиться оказывать ему профессиональные услуги на высоком уровне. При этом действия аудиторской Компании и ее аудиторов, профессионально и тщательно охраняющих интересы своего клиента, должны согласовываться с профессиональными аудиторскими обязанностями перед обществом.

6.2. Компания и каждый ее сотрудник не должны без разрешения клиента раскрывать третьим лицам какую-либо конфиденциальную информацию клиента, полученную во время выполнения ими профессиональных услуг. При этом запрос Компании на разрешение и разрешение клиента должны быть оформлены в официальном письменном виде.

6.3. Если Компания или ее отдельный сотрудник получают какую-либо информацию о клиенте в результате особых конфиденциальных отношений, они не должны сообщать ее кому бы то ни было, включая своих коллег, за исключением руководства Компании. При этом сохранение конфиденциальности полученной информации не должно влиять на независимость и объективность профессионального суждения аудитора и отражаться на его выводах.

6.4. Если Компания или ее аудитор получают запрос предоставить рабочие документы по проверке определенного клиента от государственных судебных органов, Компания должна незамедлительно, в письменном виде, известить об этом своего клиента, поскольку, это даст возможность клиенту и его адвокату оспаривать в судебном порядке законность подобного запроса.

6.5. Компания может нарушить принцип конфиденциальности информации клиента в следующих случаях:

Необходимостью предоставления доказательств в ходе судебных разбирательств;
Необходимостью защиты интересов Компании и ее аудиторов в процессе судебного разбирательства;
Необходимостью проведения проверки качества работы аудиторов равными (контроль качества)
Необходимостью проведения проверок со стороны Министерства финансов Туркменистана в случае поступления жалоб и претензий в адрес Компании;

6.6. Компания или ее сотрудник не должны удерживать у себя документы клиента, полученные ими в процессе оказания профессиональных услуг, если клиент потребовал их вернуть назад. Это правило не относится к тем документам (копиям), которые должны находиться в рабочих документах аудитора по проверке данного клиента.

6.7. Компания и ее сотрудники не должны оказывать своим клиентам услуги, не относящиеся к профессиональной деятельности аудиторов. К таким услугам, например, относится: психологическое тестирование, помощь по объединению и приобретению копаний, найм работников и руководителей и т. д.

6.8. Компания, ее аудиторы и сотрудники не должны совершать никаких дискриминационных действий по отношению к клиенту по признаку расы, национальности, религии, пола, возраста или происхождения.

6.9. Во всех остальных случаях, не предусмотренных настоящим Кодексом профессиональной этики, каждый сотрудник Компании, независимо от своей должности и статуса, должны строго соблюдать конфиденциальность любой информации клиента, в отношении которого Компания оказывает профессиональные услуги.

7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЕРЕД КОЛЛЕГАМИ ПО ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

7.1. Общественность не в последнюю очередь воспринимает представителей профессии аудиторов в соответствии с тем, как они относятся друг к другу. Поэтому, уважительное отношение между коллегами Компании, а также к сотрудникам и аудиторам других аудиторских компаний, взаимная поддержка, предоставление высококвалифицированной помощи в решении технических вопросов являются обязательными нормами этического поведения каждого сотрудника Компании.

7.2. Поскольку, отдельному сотруднику Компании невозможно овладеть всем опытом и стать экспертом во всех областях профессии, каждый сотрудник Компании, включая ее партнеров и аудиторов, должны быть открытыми и доступными в получении соответствующей компетентной консультации. Это очень важно для профессии аудитора, а также в интересах клиента и общественности.

7.3. Аудитор Компании, не обладающий достаточной квалификацией в определенном вопросе, из-за опасения потери клиента не должен пытаться каким-либо образом ограничивать свободу выбора клиента. В данном случае Компания или ее аудитор должны порекомендовать клиенту обратиться к более квалифицированному аудитору.

7.4. Когда к Компании или ее аудитору обращается новый клиент с просьбой предоставить профессиональные услуги или консультации, следует выяснить, имеет ли данный клиент действующего аудитора. Если имеется действующий аудитор, который будет продолжать оказывать профессиональные услуги, Компания или ее аудитор, прежде всего, должны предупредить клиента о своем профессиональном долге поставить в известность действующего аудитора и незамедлительно сделать это в письменном виде, сообщив о стратегии клиента и общем характере его обращения.

7.5. Если предполагаемый клиент настаивает на том, чтобы не информировать действующего аудитора, Компании или ее аудитору необходимо взвесить обоснованность намерений клиента. При отсутствии обоснованных причин, оправдывающих поведение клиента, Компания должна отказаться от предоставления профессиональных услуг.

7.6. Если Компания принимает нового клиента, у которого имеется действующий аудитор, Компания и ее аудитор, оказывающие профессиональные услуги данному клиенту, должны содействовать поддержанию имеющихся отношений действующего аудитора с клиентом. Компания и ее аудиторы не должны выражать никакой критики в отношении профессионализма действующего или предыдущего аудитора клиента.

7.7. Если Компания и ее аудиторы окажутся в роли действующего аудитора, они не должны раскрывать информацию о делах клиента, если на это не будет получен запрос аудитора-преемника и разрешения клиента.

7.8. При получении запроса от аудитора-преемника, Компания, являясь действующим аудитором, должна проинформировать преемника о наличии профессиональных причин, по которым аудитору, получившему предложение о проведении профессиональных услуг, следует отказаться от его принятия (если такие причины есть). Данная информация должна быть предоставлена с согласия клиента. Если клиент отказывается дать разрешение Компании и ее аудитору на обсуждение его дел с аудитором-преемником, то данный факт также следует сообщить аудитору-преемнику.

7.9. Предоставление и обсуждение информации о делах клиента действующим аудитором и аудитором-преемником допустимо только в том случае, если на это получено разрешение клиента.

7.10. В случае, если Компания, после обсуждения с предыдущим (или действующим) аудитором дел клиента, решает принять задание клиента, оплата по контракту, не выплаченная действующему или предыдущему аудитору, не является причиной, по которой Компания не может принять клиента.

7.11. В случае если клиент осуществляет замену аудиторской компании, оказывающей ему профессиональные услуги, Компания и ее аудиторы должны незамедлительно передать преемнику все бухгалтерские документы и записи клиента, которые были в их распоряжении. При этом, Компания и ее аудиторы должны предоставлять клиенту консультации до тех пор, пока аудитор-преемник не приступит к выполнению своих обязанностей в законном порядке.

8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СОТРУДНИКА ПЕРЕД КОМПАНИЕЙ.

8.1. При осуществлении своей профессиональной деятельности, все сотрудники Компании должны стремиться повышать профессиональный имидж Компании, не допускать действий, дискредитирующих профессию аудитора.

8.2. Сотрудники Компании не должны заниматься любыми другими видами деятельности, которые могут нанести ущерб честности, объективности, независимости или репутации Компании. Такие виды деятельности являются несовместимыми с оказанием услуг профессионального характера.

8.3. Аудитор Компании и другие ее сотрудники не должны практиковать и оказывать какие-либо профессиональные услуги от имени Компании, если о таких действиях не будет знать руководство и партнеры Компании.

8.4. Аудитор Компании и другие ее сотрудники не должны практиковать и оказывать какие-либо профессиональные и любые другие услуги от имени вымышленной аудиторской фирмы, или, от имени другой аудиторской компании.

8.5. Аудитор Компании и другие ее сотрудники не должны работать и оказывать профессиональные услуги одновременно в двух (или более) аудиторских компаниях.

8.6. Сотрудники Компании не должны раскрывать внешним лицам, а также своим близким родственникам конфиденциальную информацию Компании. Под конфиденциальной информацией Компании подразумевается:

система оплата и стимулирования труда;
размер оплаты труда сотрудников;
информация о приобретениях и реализации активов Компании;
любая, другая информация, касающаяся административно-хозяйственной и финансовой деятельности Компании.

9. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ И ДОЛЖНАЯ ТЩАТЕЛЬНОСТЬ.

9.1. Сотрудник Компании должен обладать необходимой квалификацией, умением и опытом для выполнения профессиональных услуг на высоком уровне. Компетентность сотрудников позволяет Компании и ее аудиторам качественно оказывать профессиональные услуги.

9.2. Сотрудник Компании должен быть заинтересован в постоянном повышении своего профессионального уровня, поддерживая и улучшая его в соответствии с внутренними и международными условиями, в которых протекает его профессиональная деятельность.

9.3. Сотрудник Компании должен быть в курсе действующего законодательства и соблюдать все применимые законы, правила и нормативные акты органов государственной власти и управления, регулирующих его профессиональную деятельность, а также деятельность его клиентов. При выполнении своих профессиональных обязанностей, сотрудник Компании не должен нарушать, либо способствовать любому нарушению таких законов, правил или нормативных актов.

9.4. Компания и ее аудиторы должны браться за выполнение профессиональных услуг, которые они обоснованно надеются выполнить с профессиональной компетентностью. В случае, когда аудитор Компании и его помощники не квалифицированы для выполнения отдельного аудита, существует профессиональная обязанность — приобрести необходимые знания и умение, предложить выполнить эту работу другому квалифицированному специалисту Компании или отклонить заказ.

9.5. Аудитор Компании (ее сотрудники) не должны допускать небрежности и недобросовестности при выполнении профессиональных услуг.

9.6. Аудитор Компании (ее сотрудники) должны соответствующим образом планировать и контролировать выполнение профессиональных услуг. Это необходимо для эффективного достижения поставленных целей. Планирование и контроль выполнения необходимо осуществлять на протяжении всего процесса проверки.

9.7. Аудитор Компании (ее сотрудники) должны планировать и осуществлять аудиторские услуги с отношением профессионального скептицизма, которое подразумевает, что аудитор Компании (сотрудник) не должен полагать ни того, что проверяемая сторона является нечестной, ни того, что ее честность не подлежит сомнению. Отсутствие отношения профессионального скептицизма у аудитора может привести к притуплению бдительности, необходимой для выявления подозрительных моментов, фактов мошенничества, что, в свою очередь, может привести к подготовке ненадлежащих выводов.

9.8. Аудитор Компании (ее сотрудники) должны документировать аспекты, которые важны для предоставления доказательств и свидетельств, подтверждающих профессиональные выводы аудитора, а также для подтверждения того, что аудиторское задание было выполнено в соответствии с международными стандартами аудита, внутренними стандартами Компании и действующим законодательством Туркменистана.

9.9. Аудитор Компании (ее сотрудники) обязаны проявлять должную профессиональную тщательность при выполнении услуг. Под должной тщательностью подразумевается рассмотрение полноты рабочих документов, достаточности свидетельств и справедливости аудиторского заключения. Решение о том, какое количество свидетельств необходимо накопить, требует профессионального суждения аудитора Компании.

9.10. Если аудитор Компании делегировал часть работы своему помощнику, он должен соответствующим образом направлять его. Направление работы помощника предусматривает информирование его аудитором Компании о таких аспектах как: характер бизнеса клиента, возможные проблемы в учете и системе внутреннего контроля клиента; обязанности помощника и цели, которые он должен выполнить. Любое делегирование работы своему помощнику должно осуществляться таким образом, чтобы аудитор гарантировал, что работа его помощником будет выполнена с такой же должной тщательностью, как если бы ее выполнил сам аудитор.

9.11. Аудитор Компании и ее сотрудники обязаны неукоснительно соблюдать внутренние стандарты и правила Компании. Если в процессе выполнения профессиональных услуг возникает необходимость в отклонении от данных стандартов, аудитор Компании должен обосновать свое решение.

10. НАЛОГОВАЯ ПРАКТИКА

10.1 Задачей аудитора, оказывающего профессиональные услуги в области налогообложения, является создание режима наибольшего благоприятствования для заказчика. Предоставляемые услуги должны быть профессионально грамотными, ни при каких обстоятельствах не должны нарушать принципы честности и объективности. При составлении заключения аудитор должен руководствоваться требованиями действующего законодательства. Сомнения могут толковаться в
пользу заказчика в том случае, если имеется обоснованное на то подтверждение. Аудитор не должен предоставлять заказчику гарантию того, что подготовленная налоговая декларация и предлагаемые рекомендации по налогам не подлежат сомнению. Наоборот, аудитор должен убедиться в том, что заказчику известно об ограничениях, присущих консультациям по налогам или услугам,
оказываемым в связи с налогообложением, с тем, чтобы выраженное им по консультации мнение не принималось за непреложную истину. Аудитор, который составляет или принимает участие в составлении налоговой декларации, должен уведомить заказчика о том, что ответственность за содержание декларации возлагается в первую очередь на заказчика. Аудитор должен предпринять все необходимые меры для того, чтобы правильно подготовить
налоговую декларацию на основе полученной информации.

Предоставленные заказчику налоговые консультациии или мнения о возможных последствиях должны быть оформлены в виде письменных предложений.

10.2. Аудитор не должен принимать участия в составлении отчета или налоговой
декларации, если есть основание считать, что документ содержит:

ложное или вводящее в заблуждение утверждение;
недостоверную информацию;
пропуски или отсутствие ясности в предоставляемой информации, которые могут ввести в заблуждение налоговые органы.

10.3 При составлении налоговой декларации аудитор может использовать учетные предварительные оценки в случаях, если они ранее применялись на практике или же невозможно получить точные данные. При использовании предварительных учетных оценок не следует стремиться к излишней точности. Аудитор должен быть удовлетворен тем, что оцениваемые суммы при данных обстоятельствах обоснованы.

10.4 Составляя налоговую декларацию, аудитор может полагаться на информацию, предоставленную заказчиком, при условии ее обоснованности. Хотя не требуется изучения или анализа документов и других доказательств в подтверждение информации, аудитор в определенных случаях должен поощрять представление подтверждающих сведений. Кроме того, аудитор может:

по мере возможности использовать декларации заказчика за прошлые годы;
наводить соответствующие справки, когда предоставленная информация вызывает сомнения в своей правильности и полноте;
ссылаться на записи в бухгалтерских отчетах и прочих документах.

10.5 Если аудитору становится известно о допущенной ошибке или неполноте информации в налоговой декларации за предшествующий год (к которой аудитор может иметь или не иметь отношения) или о том, что требуемая налоговая декларация не была представлена, то аудитор обязан:

а) немедленно сообщить об этом заказчику и порекомендовать ему поставить в известность налоговые органы. Без соответствующего разрешения заказчика аудитор не может сообщить налоговым органам подобную информацию;

б) если заказчик не предпринимает действий для того, чтобы исправить ошибку, аудитор должен:

сообщить заказчику, что для аудитора не представляется возможным продолжать работу по той налоговой декларации или другой относящейся к делу информации;
рассмотреть вопрос о том, целесообразна ли последующая причастность его к делам заказчика или работодателя в рамках каких-либо профессиональных взаимоотношений;

в) если аудитор считает, что профессиональные отношения с заказчиком могут быть продолжены, то должны быть предприняты все надлежащие меры для предотвращения повторного появления ошибки в последующих налоговых
декларациях.

11. РАЗРЕШЕНИЕ ЭТИЧЕСКИХ КОНФЛИКТОВ

11.1 Время от времени аудитор сталкивается с ситуациями, приводящими к этическим конфликтам, которые могут возникать как из-за относительно простых проблем, так и фактов мошенничества и незаконных действий. Расхождение мнений аудитора и другой стороны само по себе не является этическим вопросом. Однако факты и обстоятельства в каждом конкретном случае должны быть рассмотрены сторонами.

Кодекс признает, что могут возникнуть определенные случаи, когда обязанности аудитора могут вступать в противоречие с внутренними или внешними потребностями того или иного рода. Следовательно:

может существовать давление со стороны управляющего, директора или
партнера, а также при наличии семейных или личных взаимоотношений могут
возникнуть отношения, приводящие к возможности оказания давления на аудитора;
к аудитору могут обратиться с просьбой совершить какие-то действия, которые
не соответствуют профессиональным стандартам;
может возникнуть проблема, связанная с несоответствием требований
вышестоящего руководства аудитора с положениями стандартов аудита;
конфликт может возникнуть в случае публикации недостоверной информации,
которая может быть выгодна работодателю или заказчику услуг и одновременно
выгодна или невыгодна для аудитора.

11.2 При наличии серьезных этических проблем и попытке решить таковые, аудиторы должны следовать политике, принятой в аудиторской организации. Если эта политика не разрешает этического конфликта, следует рассмотреть следующие варианты:

проанализировать проблему конфликта с руководством аудиторской организации. Если проблема не разрешается и аудитор решит обратиться к следующему, более высокому уровню руководства, то непосредственный руководитель аудитора должен быть осведомлен о принятом решении. В случае если начальник вовлечен в конфликтную ситуацию, аудитор должен поднять этот вопрос перед следующим вышестоящим уровнем руководства вплоть до совета директоров, учредителей;
обратиться за рекомендациями и советом на конфиденциальной основе к независимому консультанту или общественной организации аудиторов, чтобы получить рекомендации по дальнейшему поведению;
если этический конфликт все же не устранен после проведения полного внутреннего анализа, аудитор в качестве последней меры при решении существенной проблемы (например, мошенничество) может отказаться от дела и передать информационное письмо соответствующему представителю аудируемой организации.

11.3 Руководством аудиторской компании принята политика, направленная на решение таких конфликтов.

11.4 Аудиторы компании должны гарантировать предоставление конфиденциальных консультаций и советов коллегам, у которых возник этический конфликт.

12. РЕКЛАМА И ПРЕДЛОЖЕНИЕ УСЛУГ

12.1. Реклама и предложение услуг должны объективно информировать общественность, содержать правдивую и достоверную информацию, выдержанную в хорошем тоне. Не допустимо принудительное или назойливое предложение услуг.

12.2. Реклама и предложение услуг не должны содержать:

а) предпосылок для ложных или неоправданных ожиданий благоприятных результатов;

б) ложной уверенности в способности оказывать влияние на судебные, исполнительные, контролирующие или любые другие аналогичные органы или на должностные лица;

в) саморекламы, не имеющей под собой оснований;

г) сравнения с другими аудиторами;

д) рекомендаций или одобрения чьей-либо деятельности;

е) любой другой информации, которая вводит в заблуждение или не соответствует действительности;

ж) необоснованных утверждений отдельных лиц об их принадлежности к экспертам или специалистам определенных областей аудита.

13. КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ПОЛОЖЕНИЙ КОДЕКСА И МЕРЫ ВОЗДЕЙСТВИЯ ПРИ ИХ НАУРШЕНИИ.

13.1 Любое лицо, включая партнеров, аудиторов, сотрудников и клиентов Компании, может обратиться в Компанию, если сочтет, что произошло нарушение какого-либо из положений настоящего Кодекса.

13.2 В случае, если факт нарушения подтвердится, Компания может применить к нарушителю одну из следующих санкций:

Порицание;
Возложение обязанности загладить причиненный вред, принести публичные извинения или опубликовать опровержение;
Рассмотрение вопроса о соответствии занимаемой должности работника, виновного в нарушении;
Информирование соответствующего органа государственной власти и управления о допущенном нарушении;
Иные дисциплинарные взыскания, предусмотренные Уставом и внутренними документами Компании.

13.3 Дисциплинарные меры:

13.3.1 Дисциплинарные меры могут применяться в случаях:

несоблюдения аудитором требуемых стандартов профессиональной практики, навыков и компетенции;
несоблюдения этических норм;
проявления дискредитирующего или нечестного поведения.

13.3.2 Дисциплинарные расследования обычно осуществляются на основании жалобы. Расследования могут проводиться по инициативе участника или регулирующего органа без подачи жалоб в устной или письменной форме. При их проведении следует делать ссылку — на кого подается жалоба и на ее подающего. При этом может быть предпринята попытка к примирению.

13.3.3 Дисциплинарные расследования осуществляются дисциплинарным комитетом в форме, не противоречащей законодательству. Они включают в себя законодательную репрезентативность, сбор свидетельств, протокол процедур. Дело против ответчика может быть представлено адвокатом, представителем комитета по расследованию или секретариатом организации-участника.

13.3.4 Исходя из результатов расследования, участник или регулирующий орган принимает решение о применении дисциплинарных мер. Виновный имеет право опротестовать решение в установленном порядке.

13.3.5 Санкции, проводимые дисциплинарными органами, включают в себя (перечислены в порядке усиления):

выговор;
штраф;
выплату издержек;
временное отстранение;
лишение прав на осуществление практики;
ходатайство о лишении квалификационного сертификата.

Кроме того, санкции могут включать предупреждение, возмещение оплаты, произведенной заказчиком, дополнительные образовательные меры и проведение работ другим участником за счет участника, подвергаемого дисциплинарным мерам.

13.3.6. Обе стороны имеют право на апелляцию в установленном порядке.

13.4. Работающие аудиторы должны быть верны своему работодателю и профессии. Но возможна ситуация, когда эти два условия не могут выполняться одновременно. Обычно для сотрудника первоочередное значение имеют правила и процедуры, направленные на поддержание закона и этических целей своей организации. Однако от сотрудника не может требоваться:

а) нарушения закона;

б) нарушения профессиональных правил и стандартов;

в) ложь или недостоверная информация (равно как ее умалчивание) в отношении лиц, действующих в качестве работодателя аудитора;

г) ставить свое имя или любым другим образом быть связанным с отчетом, искажающим факты.

13.5 Расхождение мнений по поводу правильности суждений, относящихся к бухгалтерскому учету или этическим принципам, должно быть выяснено и разрешено внутри компании сначала на среднем уровне руководства, а затем, возможно, и высшем, при возникновении разногласий по принципиальным этическим вопросам — на высших уровнях руководства. Если аудиторы не могут разрешить разногласия, возникшие между работодателями и профессиональными требованиями, то вполне возможно, что после использования всех приемлемых возможностей у них не останется выхода,кроме как рассмотрения вопроса об отказе от дела. Работающие по найму должны изложить свои причины работодателю, но долг соблюдения конфиденциальности не допускает разглашения информации третьим лицам (если того не требуют закон или профессиональные принципы).

14. ПОДДЕРЖКА КОЛЛЕГ

14.1 Аудитор, особенно имеющий полномочия руководить другими, должен способствовать тому, чтобы его коллеги имели и придерживались собственных суждений по вопросам бухгалтерского учета, аудита, и должен профессионально улаживать возникающие разногласия.

14.2 Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской Компании «АК УССА».

Ак Усса

Аудит и консалтинг